Налоговый кодекс Российской Федерации (п.1 ст.54.1) определяет занижение суммы налогов к уплате путём дробления бизнеса как незаконный способ неуплаты налогов.
Признаки незаконного дробления бизнеса все чаще привлекают внимание налоговой.
На что ориентируется ФНС при проведении проверок:
Очевидно, что список критериев не закрытый: инспекторы могут сделать вывод на основании целого ряда показателей, многие из которых не являются формальными. И тогда корректность уплаты налогов бизнесу придется доказывать уже в суде.
При этом, анализируя деятельность взаимозависимых лиц ФНС может дополнительно учитывать:
Эти признаки не являются исчерпывающими, и фактические обстоятельства деятельности группы формально независимых лиц анализируются в каждом конкретном случае. Налогоплательщик имеет право оспорить выводы налогового органа, предоставив доказательства самостоятельной деятельности участников группы в организационном, финансовом и других аспектах и наличия разумных экономических причин выбора такой структуры бизнеса. Но на практике, такого рода разбирательства проводятся в суде, который, зачастую, встает на сторону контролирующих органов. Бизнесу в таком случае остается только выплатить доначисленные ФНС налоги, пени и штрафы, а также оплатить судебные издержки.
- общие подходы к определению признаков дробления бизнеса, основанные на анализе судебной практики, представленные в обзорах судебной практики (письма ФНС России от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@) и разъяснениях о применении положений статьи 54.1 НК РФ (письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@);
- актуальные правовые позиции Верховного суда РФ, отражённые в пунктах 11–14 обзора практики, утверждённого Президиумом ВС РФ 13.12.2023, и пункте 4 обзора практики, утверждённого Президиумом ВС РФ 04.07.2018;
- судебная практика разрешения налоговых споров арбитражными судами, основанная на указанных выше подходах.
Очевидно, что список критериев не закрытый: инспекторы могут сделать вывод на основании целого ряда показателей, многие из которых не являются формальными. И тогда корректность уплаты налогов бизнесу придется доказывать уже в суде.
При этом, анализируя деятельность взаимозависимых лиц ФНС может дополнительно учитывать:
- общность учредителей и (или) руководителей организаций, работников;
- единство кадровой политики;
- ведение бухгалтерского учёта одним и тем же лицом;
- совпадение IP-адресов;
- общий доступ к распоряжению и управлению денежными средствами;
- совпадение адресов местонахождения;
- общие средства связи и идентификации, контрагенты, представители, материально-технические ресурсы;
- совместное несение расходов участниками схемы;
- признаки формального документооборота.
Эти признаки не являются исчерпывающими, и фактические обстоятельства деятельности группы формально независимых лиц анализируются в каждом конкретном случае. Налогоплательщик имеет право оспорить выводы налогового органа, предоставив доказательства самостоятельной деятельности участников группы в организационном, финансовом и других аспектах и наличия разумных экономических причин выбора такой структуры бизнеса. Но на практике, такого рода разбирательства проводятся в суде, который, зачастую, встает на сторону контролирующих органов. Бизнесу в таком случае остается только выплатить доначисленные ФНС налоги, пени и штрафы, а также оплатить судебные издержки.
Эксперты Acsour рекомендуют внимательно изучить публикуемые ФНС материалы с разъяснением признаков дробления, ознакомиться с судебной практикой, проанализировать свой бизнес и определить, существует ли риск претензий от ФНС. При необходимости лучше реорганизовать группу юридических лиц уже сейчас, чтобы не попасть под пристальное внимание налоговиков в 2025 году.
Изучите самостоятельно все необходимые нормативные акты или закажите проверку определения наличия дробления – мы внимательно проанализируем ваш бизнес, определим существующие риски и дадим рекомендации, как снизить риск нарушений в вашей компании.
