Президент Российской Федерации подписал закон, вносящий поправки в Налоговый кодекс, а именно — в раздел о трансфертном ценообразовании. Это означает, что сделки между взаимозависимыми лицами будут проводиться по новым правилам.
Расширение критериев взаимозависимости
С 1 января 2024 года вводятся дополнительные основания для признания юридических лиц взаимозависимыми. Помимо существующих критериев, установленных в статье 105.1 НК РФ, взаимозависимыми будут признаваться:
Изменение списка контролируемых сделок
Если сделка осуществляется с иностранной структурой, которая зарегистрирована в государстве, включенном в перечень оффшорных зон, то такая сделка также будет признаваться контролируемой.
Также расширяется перечень сделок, которые контролируемыми признаваться не будут:
Напоминаем, что офшорными зонами признаются государства или территории с низкой налоговой нагрузкой, расширенной банковской и корпоративной тайной или не предоставляющие российским налоговым органам финансовую информацию.
Механизм вторичной корректировки
Вводится возможность применения вторичной корректировки цены сделки. Указанное положение означает, что доход иностранного лица при отличии фактической цены по сделке между взаимозависимыми лицами от рыночной цены и корректировке такой фактической цены, будет признаваться дивидендами и облагаться налогом у источника. Такой доход будет признаваться на последний день календарного года, в котором совершена контролируемая сделка.
Однако, если налогоплательщик самостоятельно осуществляет корректировку налоговой базы, то сумма корректировки не будет переквалифицирована в дивиденды при условии, что:
или
Расширение требований к раскрытию информации в документации по ТЦО
Взаимозависимые организации, которые осуществляют контролируемые сделки, должны составлять документацию по ТЦО и уведомление о контролируемых сделках.
Согласно поправкам, Документация по ТЦО, помимо существующих правил, должна будет включать в себя:
Обращаем внимание, что часть сведений уже могла указываться в Документации по ТЦО, однако внесенные изменения лишь закрепляют данные требования на законодательном уровне.
Внесенные изменения также расширяют перечень обязательной информации, которую необходимо отражать в уведомлении о контролируемых сделках. Раскрытию подлежит информация:
Срок предоставления Уведомления о контролируемых сделках не меняется (не позднее 20 мая 2024 года), однако подавать его будет необходимо только в электронной форме.
Применение медианного значения
При налоговом контроле за трансфертными ценами вводится критерий медианы и порядок ее расчета. Медианное значение применяется, если цена / рентабельность по сделке не попадает в интервал рыночных цен/рентабельность, рассчитанные по правилам НК РФ, и налоговую базу требуется скорректировать. Медианное значение не будет применяться в случае самостоятельной корректировки цены налогоплательщиком с использованием любого метода ТЦО.
Финансовая отчетность зарубежных участников МГК
Помимо основных правил с этого года международной группой компаний (МГК) признается совокупность организаций, в отношении которых составляется консолидированная финансовая отчетность или такая отчетность составлялась бы, если бы ценные бумаги любой из указанных организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица были допущены к торгам на фондовой бирже (иностранной фондовой бирже).
Также будет введена обязанность по предоставлению сведений из консолидированной и финансовой отчетности МГК и финансовой отчетности участников МГК при наличии всех следующих условий:
Новые размеры штрафов по ТЦО
Новые изменения повлияли и на размер штрафов в случае несоблюдения требований законодательства в области ТЦО. Состав правонарушения и размер штрафов указаны в сравнительной таблице ниже.
Расширение критериев взаимозависимости
С 1 января 2024 года вводятся дополнительные основания для признания юридических лиц взаимозависимыми. Помимо существующих критериев, установленных в статье 105.1 НК РФ, взаимозависимыми будут признаваться:
- физлицо или организации, которые признаются контролирующим лицом и его контролируемой иностранной компанией (КИК) в соответствии со статьей 25.13 НК РФ;
- организации, которые признаются КИК одного и того же контролирующего лица в соответствии со статьей 25.13 НК РФ;
- организации, если одно физическое лицо владеет долей более 25% и (или) имеет полномочия по назначению единого исполнительного органа организации (генерального директора) или не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации в одной организации, а другое физлицо — в другой организации, и такие физические лица признаются взаимозависимыми лицами в силу семейного родства в соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ.
Изменение списка контролируемых сделок
Если сделка осуществляется с иностранной структурой, которая зарегистрирована в государстве, включенном в перечень оффшорных зон, то такая сделка также будет признаваться контролируемой.
Также расширяется перечень сделок, которые контролируемыми признаваться не будут:
- сделки с иностранными экспортно-кредитными агентствами и иностранными организациями, осуществляющими банковскую деятельность из юрисдикций, с которыми приостановлено действие соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), при условии, что обязательства возникли до 8 августа 2023 года и подтвержден факт отсутствия взаимозависимости между должником (российская компания) и кредитором (иностранная организация);
- сделки, на основании которых возникли долговые обязательства, указанные в пп. 8 п. 2 ст. 310 НК РФ;
- сделки с контрагентами из юрисдикций, с которыми приостановлено действие СОИДН при условии, что:
- договоры по таким сделкам заключены до 1 марта 2022 года
- порядок определения цен и (или) методик (формул) ценообразования не изменялся после 1 марта 2022 года
- по состоянию на 1 марта 2022 года сделки не являлись контролируемыми согласно п. 1 и п. 3 ст. 105.14 НК РФ.
Напоминаем, что офшорными зонами признаются государства или территории с низкой налоговой нагрузкой, расширенной банковской и корпоративной тайной или не предоставляющие российским налоговым органам финансовую информацию.
Механизм вторичной корректировки
Вводится возможность применения вторичной корректировки цены сделки. Указанное положение означает, что доход иностранного лица при отличии фактической цены по сделке между взаимозависимыми лицами от рыночной цены и корректировке такой фактической цены, будет признаваться дивидендами и облагаться налогом у источника. Такой доход будет признаваться на последний день календарного года, в котором совершена контролируемая сделка.
Однако, если налогоплательщик самостоятельно осуществляет корректировку налоговой базы, то сумма корректировки не будет переквалифицирована в дивиденды при условии, что:
- иностранное лицо вернет сумму корректировки налогоплательщику на его счет в российском банке до наступления срока уплаты соответствующего налога за налоговый период, в котором совершена контролируемая сделка
или
- иностранное лицо вернет сумму такой корректировки налогоплательщику на его счет в банке РФ.
Расширение требований к раскрытию информации в документации по ТЦО
Взаимозависимые организации, которые осуществляют контролируемые сделки, должны составлять документацию по ТЦО и уведомление о контролируемых сделках.
Согласно поправкам, Документация по ТЦО, помимо существующих правил, должна будет включать в себя:
- расширенную информацию об иностранном контрагенте (сведения о доходах и расходах, численность сотрудников, сумма прибыли, стоимость основных средств и нематериальных активов) за отчетный период, в котором была совершена сделка. К сведениям необходимо будет приложить все подтверждающие документы;
- анализ коммерческих и (или) финансовых условий контролируемой сделки;
- описание корректировок для обеспечения необходимой степени сопоставимости финансовых и (или) коммерческих условий контролируемой сделки;
- документы, содержащие регистрационные данные иностранного лица — стороны по контролируемой сделке, и сведения о лицах, выступающих от имени указанного лица;
- документальное подтверждение сведений о функциях лиц, являющихся сторонами сделки, об используемых ими активах, связанных с этой контролируемой сделкой, и о принимаемых ими экономических (коммерческих) рисках, которые налогоплательщик учитывал при ее заключении.
Обращаем внимание, что часть сведений уже могла указываться в Документации по ТЦО, однако внесенные изменения лишь закрепляют данные требования на законодательном уровне.
Внесенные изменения также расширяют перечень обязательной информации, которую необходимо отражать в уведомлении о контролируемых сделках. Раскрытию подлежит информация:
- об условиях совершения сделок, включая базис поставки товаров, даты отгрузки товаров (даты перехода права собственности на товары, даты признания дохода (расхода) по сделке), предметом которой являются товары;
- об использованных методах ТЦО и источниках информации о сопоставимых сделках в отношении сделок, предметом которой являются товары;
- о последующей реализации и (или) предшествующей покупки товара (в отношении товаров мировой и биржевой торговли, указанных в перечне Минпромторга N 267.
Срок предоставления Уведомления о контролируемых сделках не меняется (не позднее 20 мая 2024 года), однако подавать его будет необходимо только в электронной форме.
Применение медианного значения
При налоговом контроле за трансфертными ценами вводится критерий медианы и порядок ее расчета. Медианное значение применяется, если цена / рентабельность по сделке не попадает в интервал рыночных цен/рентабельность, рассчитанные по правилам НК РФ, и налоговую базу требуется скорректировать. Медианное значение не будет применяться в случае самостоятельной корректировки цены налогоплательщиком с использованием любого метода ТЦО.
Финансовая отчетность зарубежных участников МГК
Помимо основных правил с этого года международной группой компаний (МГК) признается совокупность организаций, в отношении которых составляется консолидированная финансовая отчетность или такая отчетность составлялась бы, если бы ценные бумаги любой из указанных организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица были допущены к торгам на фондовой бирже (иностранной фондовой бирже).
Также будет введена обязанность по предоставлению сведений из консолидированной и финансовой отчетности МГК и финансовой отчетности участников МГК при наличии всех следующих условий:
- у МГК более 50% активов в году, предшествующему совершению контролируемой сделки, находится на территории РФ;
- хотя бы один участник МГК совершил внешнеторговые сделки из Перечня Минпромторга N 267;
- указанные сделки являются контролируемыми.
Новые размеры штрафов по ТЦО
Новые изменения повлияли и на размер штрафов в случае несоблюдения требований законодательства в области ТЦО. Состав правонарушения и размер штрафов указаны в сравнительной таблице ниже.
По вопросам применения налогового законодательства в области ТЦО и порядка составления соответствующей документации обращайтесь к специалистам Acsour.
