Должная осмотрительность: новые случаи применения статьи 54.1 НК РФ

Напоминаем вам о необходимости соблюдения требований статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно – проявлении должной осмотрительности при работе с контрагентами. На практике внимание со стороны контролирующих органов стало пристальнее, а судебных кейсов - больше.

С учетом сложившейся судебной практики были определены новые критерии, которые доказывают получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (ННВ).

Аффилированность контрагента

Если выяснится, что контрагенты являются подконтрольными лицами организации — заказчика, руководители которой получают доходы с деятельности таких контрагентов, то организации могут доначислить налоги и пени (Постановление Арбитражного суда поволжского округа от 27.02.2024 № Ф06−12 495/2023).

Согласно судебному делу, организация заключила договор на поставку материалов и выполнение работ с контрагентом 1-го звена, который, в свою очередь, заключил договор на поставку материалов с контрагентом 2-го звена. Судами был выявлен признак взаимозависимости и подконтрольности таких лиц компании — заказчику. На подконтрольность указывали установленные факты родства физических лиц, осуществляющих полномочия должностных лиц в группах компаний. А опрошенные в качестве свидетелей работники подтвердили указанные доводы.

В связи с чем ННВ организации была доказана, а общая сумма доначислений составила более 2 000 000 рублей.

Признак «технической» организации

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в своем Постановлении от 05.03.2024 N 11АП-19 508/2023 по делу N А55−31 191/2022 определил, что компания сотрудничала с контрагентами, которые имеют признаки «технической» организации, а именно отсутствие:

• фактического местонахождения контрагента по адресу, указанного при регистрации
• необходимых материальных и трудовых ресурсов для осуществления деятельности
• расходов, сопутствующих реальной хозяйственной деятельности
• на расчетных счетах перечисленных денежных средств в адрес своих поставщиков, отраженных в книге покупок
• деловой цели, сопровождающей деятельность — получение экономической выгоды.

На основании чего организации были начислены пени и доначислены налог на прибыль и НДС за сотрудничество с «техническими» контрагентами.

Отсутствие контрагента по фактическому адресу регистрации

В ходе судебного разбирательства было установлено, что организация — контрагент, с которой был заключен договор на выполнение строительно-монтажных работ, обладает признаками компании, фактически не осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность. Это связано с отсутствием исполнительного органа по месту регистрации.

Кроме того, сотрудники договора не выполняли работы на строительном объекте, так как были официально трудоустроены и получали доход в других компаниях.

На основании чего соблюдение требованиям статьи 54.1 НК РФ было нарушено, а компании доначислили НДС в размере 2 400 000 рублей.

Разность цен в договорах с контрагентами

В случае, если цена на аналогичные товары и услуги с контрагентами будет отличаться, то данный случай — признак ННВ (Решение Арбитражного суда Волгоградского округа от 26.02.2024 № А12−22 677/2023).

В ходе судебного разбирательства было выяснено, что цены на транспортные услуги, оказанные контрагентами, были значительно завышены по сравнению с ценами на услуги, оказываемые прочими лицами. В связи с чем указанные действия были сделаны ради завышения расходов на УСН и конечного уменьшения размера налога к уплате. Вина компании была доказана, на основании чего ей потребовалось доплатить налог в размере 2 660 000 рублей.

Несоответствие документов

Если документальное оформление для вычета НДС не будет соответствовать требованиям статьи 54.1 НК РФ, то в таком вычете компании может быть отказано (Постановление Тринадцатого Арбитражного апелляционного суда от 26.02.2024 № 13АП-41 404/2023).

Суд пришел к выводу, что документы, представленные компанией в обоснование вычетов по НДС, не соответствуют требованиям статьи 54.1 НК РФ, так как реальность сделки с контрагентом доказана не была. Сам контрагент признан «технической» компанией, из-за чего сделки совершались формально, с ненадлежаще документальным оформлением.

В связи с чем компании доначислили НДС в размере 11 500 000 рублей и начислили пени в размере 2 900 000 рублей.

Неуплата налогов контрагентом

Арбитражный суд Центрального округа установил, что компания может иметь право на вычеты по НДС, если есть достаточная уверенность в том, что ее контрагенты добросовестно платят налоги (Постановление от 24.08.2023 N Ф10−3196/2023 по делу N А54−9974/2021).

Однако в рассматриваемом кейсе реальность сделки доказана не была, установлен факт «транзитного» характера движения денежных средств и представление налоговых деклараций по НДС с минимальным размером налогов, а ряд контрагентов такие налоги не платили вовсе.

Компания пыталась доказать, что проявила коммерческую осмотрительность и проверила контрагентов, но все аргументы оказались неубедительными. Результат — 6 000 000 рублей доначислений по НДС и 500 000 рублей штрафа.

Наличие транзитных компаний

Если контрагент включает в схему транзитные компании, которые в реальности договор не исполняют, то это нарушение положений статьи 54.1 НК РФ.

В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.02.2024 № Ф04−36/2024 отмечено, что в правоотношения между компанией-заказчиком и исполнителем были включены транзитные компании, подконтрольные самому заказчику. При этом поставки контрагентом не выполнялись. Сравнительный анализ поставок от реальных поставщиков показал наценку на сделки в размере 20%.

На основании чего компании были доначислены налог на прибыль и НДС в размере 49 207 000 рублей и 44 205 000 рублей соответственно, а также установлен штраф в размере 2 515 000 рублей.

Применение статьи 54.1 Налогового кодекса РФ направлено на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению ННВ за счет уклонения от уплаты налогов. Такими злоупотреблениями могут быть незаконное уменьшение налоговой базы или суммы самого налога в результате заключения сделок с компанией — контрагентом.

Налоговых правонарушений можно избежать, если компания — налогоплательщик проявит должную осмотрительность и тщательно проверить контрагента на отсутствие у него признаков «недобросовестной компании». Для этого необходимо:

• владеть сервисами проверки контрагентов;
• запросить ряд документов в целях подтверждения проявления должной осмотрительности;
• владеть информацией по юридическим и финансовым рискам, связанным с правовым статусом контрагента;
• подготовить системный отчет о проверке добросовестности контрагента.

По вопросам проверки контрагентов и соблюдения требований статьи 54.1 НК РФ обращайтесь в юридический отдел Acsour.