Напоминаем вам о необходимости соблюдения требований статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно – проявлении должной осмотрительности при работе с контрагентами. На практике внимание со стороны контролирующих органов стало пристальнее, а судебных кейсов - больше.
С#nbsp;учетом сложившейся судебной практики были определены новые критерии, которые доказывают получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (ННВ).
Аффилированность контрагента
Если выяснится, что контрагенты являются подконтрольными лицами организации#nbsp;— заказчика, руководители которой получают доходы с#nbsp;деятельности таких контрагентов, то#nbsp;организации могут доначислить налоги и#nbsp;пени (Постановление Арбитражного суда поволжского округа от#nbsp;27.02.2024 № Ф06−12 495/2023).
Согласно судебному делу, организация заключила договор на#nbsp;поставку материалов и#nbsp;выполнение работ с#nbsp;контрагентом 1-го звена, который, в#nbsp;свою очередь, заключил договор на#nbsp;поставку материалов с#nbsp;контрагентом 2-го звена. Судами был выявлен признак взаимозависимости и#nbsp;подконтрольности таких лиц компании#nbsp;— заказчику. На#nbsp;подконтрольность указывали установленные факты родства физических лиц, осуществляющих полномочия должностных лиц в#nbsp;группах компаний. А#nbsp;опрошенные в#nbsp;качестве свидетелей работники подтвердили указанные доводы.
В#nbsp;связи с#nbsp;чем ННВ организации была доказана, а#nbsp;общая сумма доначислений составила более 2 000 000 рублей.
Признак «технической» организации
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в#nbsp;своем Постановлении от#nbsp;05.03.2024 N#nbsp;11АП-19 508/2023 по#nbsp;делу N#nbsp;А55−31 191/2022 определил, что компания сотрудничала с#nbsp;контрагентами, которые имеют признаки «технической» организации, а#nbsp;именно отсутствие:
фактического местонахождения контрагента по#nbsp;адресу, указанного при регистрации
необходимых материальных и#nbsp;трудовых ресурсов для осуществления деятельности
расходов, сопутствующих реальной хозяйственной деятельности
на#nbsp;расчетных счетах перечисленных денежных средств в#nbsp;адрес своих поставщиков, отраженных в#nbsp;книге покупок
деловой цели, сопровождающей деятельность#nbsp;— получение экономической выгоды.
На#nbsp;основании чего организации были начислены пени и#nbsp;доначислены налог на#nbsp;прибыль и#nbsp;НДС за#nbsp;сотрудничество с#nbsp;«техническими» контрагентами.
Отсутствие контрагента по#nbsp;фактическому адресу регистрации
В#nbsp;ходе судебного разбирательства было установлено, что организация#nbsp;— контрагент, с#nbsp;которой был заключен договор на#nbsp;выполнение строительно-монтажных работ, обладает признаками компании, фактически не#nbsp;осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность. Это связано с#nbsp;отсутствием исполнительного органа по#nbsp;месту регистрации.
Кроме того, сотрудники договора не#nbsp;выполняли работы на#nbsp;строительном объекте, так как были официально трудоустроены и#nbsp;получали доход в#nbsp;других компаниях.
На#nbsp;основании чего соблюдение требованиям статьи 54.1 НК#nbsp;РФ было нарушено, а#nbsp;компании доначислили НДС в#nbsp;размере 2 400 000 рублей.
В#nbsp;случае, если цена на#nbsp;аналогичные товары и#nbsp;услуги с#nbsp;контрагентами будет отличаться, то#nbsp;данный случай#nbsp;— признак ННВ (Решение Арбитражного суда Волгоградского округа от#nbsp;26.02.2024 № А12−22 677/2023).
В#nbsp;ходе судебного разбирательства было выяснено, что цены на#nbsp;транспортные услуги, оказанные контрагентами, были значительно завышены по#nbsp;сравнению с#nbsp;ценами на#nbsp;услуги, оказываемые прочими лицами. В#nbsp;связи с#nbsp;чем указанные действия были сделаны ради завышения расходов на#nbsp;УСН и#nbsp;конечного уменьшения размера налога к#nbsp;уплате. Вина компании была доказана, на#nbsp;основании чего ей#nbsp;потребовалось доплатить налог в#nbsp;размере 2 660 000 рублей.
Несоответствие документов
Если документальное оформление для вычета НДС не#nbsp;будет соответствовать требованиям статьи 54.1 НК#nbsp;РФ, то#nbsp;в#nbsp;таком вычете компании может быть отказано (Постановление Тринадцатого Арбитражного апелляционного суда от#nbsp;26.02.2024 № 13АП-41 404/2023).
Суд пришел к#nbsp;выводу, что документы, представленные компанией в#nbsp;обоснование вычетов по#nbsp;НДС, не#nbsp;соответствуют требованиям статьи 54.1 НК#nbsp;РФ, так как реальность сделки с#nbsp;контрагентом доказана не#nbsp;была. Сам контрагент признан «технической» компанией, из-за чего сделки совершались формально, с#nbsp;ненадлежаще документальным оформлением.
В#nbsp;связи с#nbsp;чем компании доначислили НДС в#nbsp;размере 11 500 000 рублей и#nbsp;начислили пени в#nbsp;размере 2 900 000 рублей.
Неуплата налогов контрагентом
Арбитражный суд Центрального округа установил, что компания может иметь право на#nbsp;вычеты по#nbsp;НДС, если есть достаточная уверенность в#nbsp;том, что ее#nbsp;контрагенты добросовестно платят налоги (Постановление от#nbsp;24.08.2023 N#nbsp;Ф10−3196/2023 по#nbsp;делу N#nbsp;А54−9974/2021).
Однако в#nbsp;рассматриваемом кейсе реальность сделки доказана не#nbsp;была, установлен факт «транзитного» характера движения денежных средств и#nbsp;представление налоговых деклараций по#nbsp;НДС с#nbsp;минимальным размером налогов, а#nbsp;ряд контрагентов такие налоги не#nbsp;платили вовсе.
Компания пыталась доказать, что проявила коммерческую осмотрительность и#nbsp;проверила контрагентов, но#nbsp;все аргументы оказались неубедительными. Результат#nbsp;— 6 000 000 рублей доначислений по#nbsp;НДС и#nbsp;500 000 рублей штрафа.
Наличие транзитных компаний
Если контрагент включает в#nbsp;схему транзитные компании, которые в#nbsp;реальности договор не#nbsp;исполняют, то#nbsp;это нарушение положений статьи 54.1 НК#nbsp;РФ.
В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от#nbsp;27.02.2024 № Ф04−36/2024 отмечено, что в#nbsp;правоотношения между компанией-заказчиком и#nbsp;исполнителем были включены транзитные компании, подконтрольные самому заказчику. При этом поставки контрагентом не#nbsp;выполнялись. Сравнительный анализ поставок от#nbsp;реальных поставщиков показал наценку на#nbsp;сделки в#nbsp;размере 20%.
На#nbsp;основании чего компании были доначислены налог на#nbsp;прибыль и#nbsp;НДС в#nbsp;размере 49 207 000 рублей и#nbsp;44 205 000 рублей соответственно, а#nbsp;также установлен штраф в#nbsp;размере 2 515 000 рублей.
Применение статьи 54.1 Налогового кодекса#nbsp;РФ направлено на#nbsp;противодействие налоговым злоупотреблениям и#nbsp;получению ННВ за#nbsp;счет уклонения от#nbsp;уплаты налогов. Такими злоупотреблениями могут быть незаконное уменьшение налоговой базы или суммы самого налога в#nbsp;результате заключения сделок с#nbsp;компанией#nbsp;— контрагентом.
Налоговых правонарушений можно избежать, если компания#nbsp;— налогоплательщик проявит должную осмотрительность и#nbsp;тщательно проверить контрагента на#nbsp;отсутствие у#nbsp;него признаков «недобросовестной компании». Для этого необходимо:
владеть сервисами проверки контрагентов;
запросить ряд документов в#nbsp;целях подтверждения проявления должной осмотрительности;