Accounting and HR outsourcing
Accounting and HR outsourcing
Accounting and HR outsourcing
НДС при безвозмездной передаче товара
Публикации \ 06.07.2012

Понятие безвозмездной сделки

Безвозмездные сделки подпадают под определение «дарение» и регулируются одноимённой главой Гражданского кодекса. С точки зрения гражданско-правовых отношений при заключении безвозмездной сделки одна сторона обязуется предоставить другой стороне что-либо без возникновения у второй стороны обязательства оплаты или встречного предоставления чего-либо (п.2 ст.423 ГК РФ). При этом, согласно п.3 ст.423 ГК РФ, данное условие о безвозмездности должно содержаться в тексте договора по данной совершаемой сделке.

Налогообложение НДС у передающей стороны

Несмотря на безвозмездность, обращаясь к вопросу налогообложения НДС, следует руководствоваться положениями главы 21 НК РФ, согласно которым передача права собственности на безвозмездной основе признаётся реализацией товаров (работ, услуг), а следовательно, подлежит налогообложению НДС (абз.2 пп.1 п.1 ст.146, пп.1 п.1 ст.167 НК РФ), за исключением случаев, когда такая передача не будет являться объектом налогообложения или освобождена от налогообложения НДС (пп.1, 5 п.2 ст.146 НК, пп.3 п.3 ст.39, пп.12 п.3 ст.149 НК РФ), а также, например, в случае если поставщик, который безвозмездно передает товары (работы, услуги), применяет упрощенный режим налогообложения.

Данная позиция налоговых органов также поддержана многочисленными письмами Минфина РФ (Письма Минфина РФ от 04.02.2011 №03-07-11/27, от 19.10.2010 №03-07-11/413, от 19.10.2010 №03-03-06/1/653 (п.2), от 22.09.2010 №03-03-06/1/609, от 08.04.2012 №03-11-06/3/55 и другие), а также судебными решениями высшей инстанции (Определение ВАС РФ от 29.01.2009 № ВАС-401/09).

Поскольку с точки зрения налогообложения НДС безвозмездная сделка фактически приравнивается  к возмездной, то основные правила, касающиеся налогообложения НДС, по данным сделкам будут идентичными. В частности, по идентичным правилам происходит формирование налоговой базы (абз.1 п.2 ст.154 НК РФ), применение налоговых ставок (ст.164 НК РФ), исчисление суммы налога (ст. 166 НК РФ), зачет «входного» НДС от стоимости приобретенного для целей реализации имущества (ст.171-172 НК РФ). Также, по аналогичным правилам происходит выставление счетов-фактур (ст. 168-169 НК РФ), за одним исключением: в случае безвозмездной передачи товаров продавец выставляет счёт-фактуру в единственном экземпляре (только себе), при этом данный документ не содержит информации о покупателе. Соответственно, в графах 4 «Грузополучатель и его адрес», 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» проставляются прочерки (Письмо Минфина РФ от 05.07.2007 №03-07-11/212).

В частности, налоговая база по НДС будет определяться как рыночная стоимость передаваемого имущества без учета НДС (п.2 ст.154 НК РФ). Также следует обратить внимание на то что с 01.01.2012 г. цена сделки определяется в порядке, установленном ст.105.3 НК РФ, откуда опять же следует прямое указание на соответствие сделки рыночным ценам.

Однако при кажущейся идентичности правил существуют и некоторые особенности учёта налогообложения НДС по безвозмездным сделкам у поставщика:

  • Налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (в случае передачи безвозмездно объекта недвижимости днем реализации будет считаться дата государственной регистрации права собственности на балансе у получателя объекта недвижимости (п.3 ст.167 НК РФ));
  • НДС в бюджет уплачивается поставщиком за счёт собственных средств (Письмо Минфина РФ от 16.04.2009 №03-07-08/90);
  • Уплаченная сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается, а покрывается за счёт собственных средств организации, оставшихся после налогообложения (п.16 ст.270 НК РФ).

Пример:

Организация приобрела магнитофон с целью его дальнейшей безвозмездной передачи в детский дом. Стоимость магнитофона составила 23 600 рублей (в том числе НДС по ставке 18% на сумму 3 600 рублей). В дальнейшем магнитофон был передан в детский дом. Соответственно, безвозмездная сделка классифицируется как реализация для целей налогообложения НДС. Налоговая база учитывается по рыночным ценам, которыми в данном случае является цена приобретения магнитофона.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Магнитофон принят к учёту в составе товаров

41

60

20 000

Отражен НДС по приобретенному магнитофону

19

60

3 600

Принята к вычету сумма НДС по приобретенному магнитофону

68

19

3 600

Произведена оплата поставщику магнитофона

60

51

23 600

Отражена безвозмездная передача магнитофона в детский дом

91/2

41

20 000

Начислен НДС при безвозмездной передаче магнитофона

91/2

68

3 600

Отражено ПНО

99

68/ПНО

4 720

 

Обращаем Ваше внимание, что сумма «входящего» НДС, принятого передающей стороной к вычету, не будет подлежать восстановлению, поскольку товары (работы, услуги) были приобретены для налогооблагаемой НДС операции (безвозмездной передачи) за исключением тех случаев, когда при передаче товаров (работ, услуг) не возникает налогообложения по НДС, как это было ранее описано. В подобных случаях сумма «входящего» НДС будет подлежать восстановлению (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).

В бухгалтерском учёте расходы по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) признаются в составе прочих. Также в составе прочих расходов могут признаваться иные расходы, связанные с безвозмездной передачей. Поскольку указанные расходы не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли, между бухгалтерским и налоговым учетом возникают постоянные разницы, отражаемые в составе постоянного налогового обязательства (ПНО).

Налогообложение НДС у принимающей стороны

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, признается в составе внереализационных доходов на дату его получения, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ (п.2 ст.248, п.8, ст.250, пп.1 п.4 ст.271, п.2 ст.273 НК РФ).

В отличие от передающей стороны, у которой возникает обязанность по налогообложению НДС, у принимающей стороны права на вычет НДС не возникает и НДС включается в первоначальную стоимость приходуемых товаров (работ, услуг) (п.2 ст.171 НК РФ).

В случае если при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) на сумму сделки принимающей стороне был выписан счет-фактура (что в принципе не требуется, так как передающая сторона должна выставить счет-фактуру в единственном экземпляре), согласно правилам формирования книги покупок, такой счет-фактура не подлежит регистрации в книге покупок.

В случае дальнейшей реализации полученного безвозмездно имущества у продавца возникнет обязанность начислить НДС в общем порядке. Поскольку полученное безвозмездно имущество было оприходовано на всю стоимость с учетом НДС, при определении налоговой базы, согласно положениям п.3 ст.154 НК РФ, используется расчётная величина, определяемая как разница между ценой реализации и стоимостью реализовываемого актива, учтённой на балансе компании. С указанной расчётной величины НДС исчисляется по расчётной ставке (18/118 и 10/110 соответственно) (п.4 ст.164 НК РФ).

Пример:

Организация получила безвозмездно имущество в составе оборудования для проведения видеоконференций на сумму 59 000 рублей (в том числе НДС по ставке 18% равен 9 000 рублей). По истечении года организация реализует оборудование по стоимости 47 200 рублей (с учетом НДС). На момент реализации указанного оборудования его остаточная стоимость составляет 39 333 рубля.

Таким образом, налоговая база при реализации составит 7 867 рублей (47 200 руб. – 39 333 руб.). НДС по расчётной ставки с данной суммы реализации будет исчисляться следующим образом: 7 867 х 18/118 = 1 200,05 руб.

 

Автор: Надежда Носова, Руководитель группы бухгалтерского учета Acsour

Источник: "Бухгалтерские вести", №22/Июль 2012

 

 

 

Head of Business
Development Department:
Olga Filipova cell.: + 7 (931) 262-5352 phone: + 7 (812) 454-4424 e-mail: olga.filipova@acsour.com