Accounting and HR outsourcing
Accounting and HR outsourcing
Accounting and HR outsourcing
Пресс-центр
Учет основных средств в строительной организации. Амортизация. Примеры.
Публикации \ 29.10.2013

Строительные организации, при возведении, капитальном ремонте или реконструкции зданий, сооружений используют большое количество основных средств. Это и строительные машины, и механизмы, и специализированное оборудование и инструмент для строительно-монтажных и отделочных работ, учитываемое в качестве основных средств, а также многое другое.

Прежде всего, необходимо сказать о том, что строительные организации при формировании информации об основных средствах должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н (далее – ПБУ 6/01).

Минфином РФ, помимо этого бухгалтерского стандарта, Приказом от 13.10.03 №91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания №91н).

Все хозяйственные операции, проводимые строительной организацией, соответственно, поступление, движение и выбытие объектов основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Применение форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, Законом №402-ФЗ не предусмотрено. Как указано в п. 4 ст. 9 Закона №402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

В то же время при разработке собственных форм первичных документов организации могут в качестве образца использовать привычные унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом РФ.

Для документального оформления поступления объектов основных средств в строительной организации применяют унифицированные формы документов, которыми являются:

Документы для оформления поступления объектов основных средств

Форма документов

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

форма №ОС-1

Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

форма №ОС-1а

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

форма №ОС-1б

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

форма №ОС-6

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

форма №ОС-6а

Инвентарная книга учета объектов основных средств

форма №ОС-6б

Некоторые виды оборудования, которые впоследствии будут учтены организацией в составе основных средств, требует монтажа. Для учета оборудования Постановлением №7 утверждены:

Документы

Форма документов

Акт о приеме (поступлении) оборудования

форма №ОС-14

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

форма №ОС-15

Акт о выявленных дефектах оборудования

форма №ОС-16

 Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется Актом одним из следующих унифицированных форм:

Документы при списании основных средств

Форма документов

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

форма №ОС-4

Акт о списании автотранспортных средств

форма №ОС-4а

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

форма №ОС-4б

Поступление основных средств

Инвентарным объектом, то есть единицей бухгалтерского учета основных средств, признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Например, строительная организация приобретает транспортное средство. Согласно п. 10 Методических указаний №91н в стоимость этого транспортного средства будет включена стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов. Капитальные вложения в земельные участки учитываются как отдельные инвентарные объекты.

При принятии основного средства к бухгалтерскому учету объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется за этим объектом на весь период его нахождения в строительной организации, что следует из п. 11 Методических указаний №91н.

В качестве объектов основных средств активы учитываются при соблюдении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Обратите внимание, что активы, в отношении которых выполняются все перечисленные условия, но стоимостью не более 40 тысяч рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Определяя срок полезного использования актива, строительная организация, руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01 и п. 59 Методических указаний №91н, должна исходить из:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Как правило, определяя срок полезного использования поступивших в организацию активов, организации руководствуются законодательно установленными нормами, содержащимися в Постановлении Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее - Постановление №1). Хоть этот документ и предназначен для определения срока полезного использования объектов в целях налогообложения прибыли организаций, им можно руководствоваться и в целях бухгалтерского учета, на что указывает пункт 1 документа.

Для правильной классификации объектов основных средств можно применять «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 №359.

Основные средства могут поступать в строительную организацию самыми разными способами, среди которых приобретение, сооружение и изготовление за плату, сооружение самой организацией, поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление, а также другие случаи, перечисленные в п. 22 Методических указаний №91н.

Независимо от способа поступления основного средства, оно принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, что определено п. 7 ПБУ 6/01.

Одним из наиболее распространенных способов поступления основных средств в строительную организацию является их приобретение за плату. В этом случае первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма фактических затрат (п. 8 ПБУ 6/01) организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Обратите внимание, что в фактические затраты на приобретение основного средства не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с его приобретением.

Как отражается на счетах бухгалтерского учета поступление основного средства в строительную организацию?

Фактические затраты на приобретение основного средства за плату отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов, что следует из п. 27 Методических указаний №91н. Затем сумма фактических затрат списывается в дебет счета учета основных средств.

Стоимость основного средства, по которой оно принято к бухгалтерскому учету, на основании п. 14 ПБУ 6/01 изменению не подлежит. Исключение составляют случаи дооборудования, реконструкции, модернизации и переоценки.

Пример

Строительная организация, являющаяся плательщиком НДС, в августе приобрела электрические плиткорезы DIAMANT DW-200-N по цене 45 000 рублей за единицу оборудования (с учетом НДС) в количестве 3 штук на условиях предоплаты. Стоимость услуг посреднической организации составила 1 800 рублей (НДС не облагается). В этом же месяце приобретенное строительное оборудование введено в эксплуатацию. В бухгалтерском учете строительной организации хозяйственные операции отражены следующей корреспонденцией счетов:

Корреспонденция счетов

 

 

Дт

Кт

Сумма, рубли

Описание

60 «Расчеты с поставщиками»

51 «Расчетные счета»

135 000

произведена предварительная оплата плиткорезов

08-4 «Приобретение объектов основных средств»

60 «Расчеты с поставщиками»

114 407

поступила оплаченная строительная техника от поставщика

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

60 «Расчеты с поставщиками»

20 593

учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком

08-4 «Приобретение объектов основных средств»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

1 800

учтена стоимость услуг посреднической организации

01 «Основные средства»

08-4 «Приобретение объектов основных средств»

116 207

принято к учету в качестве объектов основных средств строительное оборудование

68 «Расчеты по налогам и сборам»

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

20 593

принята к вычету сумма НДС, предъявленная продавцом

Первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, согласно п. 9 ПБУ 6/01 признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученного основного средства признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, что определено п. 10 ПБУ 6/01.

Первоначальной стоимостью основного средства, полученного по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей в соответствии с п. 11 ПБУ 6/01 устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Порядок и методы начисления амортизации.

В бухгалтерском учете амортизация представляет собой процесс перенесения по частям стоимости основных средств по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта.

Начинать начисление амортизации по объекту основных средств следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету и производить до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета, что установлено п. 21 ПБУ 6/01. Например, если основное средство принято к учету в августе, то начисление амортизации по нему следует начинать в сентябре.

В течение всего срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев, когда объект по решению руководителя организации переводится на консервацию сроком более 3-х месяцев, и на период восстановления объекта, продолжительность которого больше 12 месяцев. Такой порядок предусмотрен п. 23 ПБУ 6/01.

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится.

Начисленная амортизация отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если строительная организация предоставляет основные средства в аренду, суммы начисленной по ним амортизации отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии основных средств сумма начисленной амортизации списывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства».

С целью возможности получения данных об амортизации, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности аналитический учет на счете 02 «Амортизация основных средств» следует вести по каждому основному средству.

В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации включаются в расходы по обычным видам деятельности и относятся к числу прочих расходов организации, что следует из п. 5 и п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н (далее – ПБУ 10/99).

Амортизация согласно пп. 16 и 18 ПБУ 10/99 признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости основных средств, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации в том отчетном периоде, в котором она имеет место.

Начисление амортизации производится одним из способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний №91н:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных основных средств организация должна применять в течение всего срока использования объектов, входящих в эту группу. Независимо от выбранного организацией способа, ежемесячно следует начислять амортизацию в размере 1/12 годовой суммы.

Чаще всего организации используют линейный способ начисления амортизации, при котором годовая сумма амортизационных отчислений на основании п. 19 ПБУ 6/01 определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств или текущей (восстановительной) стоимости и нормы амортизации исчисленной исходя из срока его полезного использования. 

Пример.

(цифры условные)

Стоимость основного средства, приобретенного подрядной организацией 56 000 рублей. При принятии к учету организация установила срок полезного использования объекта, равный 3 годам.

Годовая норма амортизации составит 33,333 % (100 % / 3 года), ежегодная сумма амортизации - 18 666,67 рубля (56 000 рублей х 33,333 / 100), ежемесячная сумма амортизации 1 555,56 рубля (18 666,67 рубля / 12 месяцев).

Допустим, основное средство принято к учету в июле отчетного года, следовательно, начисление амортизации необходимо начать с 1 августа и в первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 7 777,78 рубля (56 000 рублей х 5 месяцев / 36 месяцев).

Когда эффективность использования основного средства уменьшается по мере его эксплуатации, применяется способ уменьшаемого остатка. Этот способ предполагает исчисление годовой суммы амортизации исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3. Такой порядок начисления амортизации при способе уменьшаемого остатка установлен п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний №91н. Размер применяемого коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной политике.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования предполагает определение годовой суммы амортизации исходя из первоначальной или текущей стоимости основного средства и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе – сумма чисел лет его полезного использования.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Ремонт основных средств 

В зависимости от характера и объема производимых ремонтных работ, в зависимости от срока, в течение которого осуществляется ремонт, можно выделить текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

Текущий ремонт является профилактическим, проводят его с периодичностью, зависящей от вида основного средства. Во время такого ремонта производится регулировка частей и механизмов, их чистка, смазка, а также замена отдельных деталей и узлов основных средств. К текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей, на что указано в Письме Минфина РФ от 25.02.09 №03-03-06/1/87.

При среднем ремонте производится полное восстановление или замена деталей и узлов основного средства путем его частичной разборки. Как правило, средний ремонт проводится один раз в год.

Капитальный ремонт является самым сложным, дорогостоящим и продолжительным по времени. Капитальные ремонты основных средств проводятся с периодичностью один раз в несколько лет, частота проведения ремонта зависит от интенсивности использования основное средство.

Независимо от вида производимого ремонта целью любого из них является поддержание основного средства в исправном состоянии. Ни один из видов ремонта не меняет технических характеристик основного средства и не увеличивает срока его полезного использования.

Затраты на восстановление основных средств посредством проведения ремонта, согласно п. 27 ПБУ 6/01 отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Расходы на приобретение запчастей, комплектующих, расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, поддержание их в исправном состоянии, относятся к расходам по обычным видам деятельности, что установлено п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н (далее – ПБУ 10/99).

Расходы в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы на ремонт, учитываемые единовременно, отражаются в бухгалтерском учете в размере фактических затрат по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если же в составе строительной организации есть специальное ремонтное подразделение, то затраты на ремонт основных средств учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», а затем списываются на счета учета затрат.

При осуществлении ремонта с привлечением сторонних организаций, стоимость ремонта будет отражаться по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Выбытие основных средств.

Стоимость объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для выполнения работ либо для управленческих нужд строительной организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 и п. 76 Методических указаний №91н выбытие объекта основных средств, в частности, имеет место в случае:

- продажи:

- прекращения использования вследствие морального или физического износа;

- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

-передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

- в иных случаях.

Списание стоимости объекта основных средств рекомендуется отражать на отдельном субсчете, открываемом к счету учета основных средств. Например, если основные средства учитываются на субсчете 01-1 «Основные средства в организации», то учет выбытия можно вести на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств».

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается с кредита субсчета 01-2 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример.

(цифры условные)

Строительная организация, являющаяся налогоплательщиком НДС, приняла решение о продаже объекта основных средств, не используемого в производстве в течение длительного времени. Договорная стоимость объекта 194 700 рублей (в том числе НДС – 29 700 рублей.)

Первоначальная стоимость объекта – 554 000 рублей, срок полезного использования, установленный организацией при принятии объекта к учету – 4 года, фактический срок эксплуатации до момента продажи – 3 года.

При начислении амортизации применялся линейный метод, сумма амортизации – 415 500 рублей, остаточная стоимость объекта 138 500 рублей. 

Корреспонденция счетов

 

 

Дт

Кт

Сумма, рубли

Описание

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)

91-1 «Прочие доходы»

194 700

отражена задолженность покупателя за проданное основное средство

91-2 «Прочие расходы»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

29 700

начислен НДС

01-2 «Выбытие основных средств»

01-1 «Основные средства в организации»

554 000

отражено выбытие основного средства в результате продажи

02 «Амортизация основных средств»

01-2 «Выбытие основных средств»

415 500

списана сумма начисленной амортизации

91-2 «Прочие расходы»

01-2 «Выбытие основных средств»

138 500

списана остаточная стоимость проданного основного средства

51 «Расчетные счета»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)

194 700

получены денежные средства от покупателя

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

99 «Прибыли и убытки»

26 500

отражен финансовый результат от продажи основного средства (прибыль)

В заключении хотелось бы отметить, что учет основных средств в строительной организации не отличается от учета основных средств в обычной компании. Важным моментом в этой теме является ведение учета в соответствии с Нормативными актами учета основных средств.Так же стоит обратить внимание на закрепление в учетной политики организации способа амортизации основных средств, исходя их специфики оборудования и особенностей строительных компаний.

Правильный выбор способа амортизации может позволить улучшить финансовое положение компании.

Автор: Мария Тараскина, бухгалтер, Acsour

Источник: Бухгалтерские Вести, Октябрь 2013 

 

 

 

Head of Business
Development Department:
Olga Filipova cell.: + 7 (931) 262-5352 phone: + 7 (812) 454-4424 e-mail: olga.filipova@acsour.com