C 1 января 2015 года увеличилась налоговая ставка по НДФЛ в отношении доходов, полученных физическими лицами в виде дивидендов с 9 до 13 процентов (Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ)
В соответствии со ст. 43 НК РФ дивиденды - это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Прибыль может распределяться в обществах с ограниченной ответственностью и в акционерных обществах. Порядок начисления и выплаты дивидендов регламентируют законы №14-ФЗ от 08.02.1998 "Об обществах с ограниченной ответственностью" и №208-ФЗ от 26.12.1995 "Об акционерных обществах".
Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием учредителей.
Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль компании, рассчитанная по бухгалтерскому учету.
Дивиденды могут выплачиваться в ООО ежеквартально, 1 раз в полгода или 1 раз в год, в АО - по результатам каждого отчетного периода: 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и финансового года.
Дивиденды могут выплачиваться как в денежной форме, так и в имущественной. Сроки выплаты прописываются в Уставе компании. Если срок не определен, то он не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.
Участниками общества могут быть российские и иностранные компании, физические лица (резиденты РФ и нерезиденты).
Выплаты в виде дивидендов являются налогооблагаемыми. При выплате физическим лицам доход облагается НДФЛ, юридическим лицам – налогом на прибыль.
Рассмотрим варианты при выплате дивидендов физическим лицам.
1. Выплата производится резидентам РФ.
Резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ с 01.01.15 установлена ставка НДФЛ 13% (до 2015 г. составляла 9%). Важно учесть, даже если дивиденды были начислены по итогам 2014 года, при выплате в 2015 г. должна применяться ставка 13%.
Несмотря на то, что ставка 13% совпадает со ставкой, применяемой к выплатам зарплаты, базу по дивидендам необходимо учитывать отдельно. Также базу нельзя уменьшить на налоговые вычеты.
2. Выплата производится нерезидентам РФ.
Ставка НДФЛ составляет 15%.
Удержание, перечисление НДФЛ в бюджет, а также предоставление отчетности производится компанией – налоговым агентом, выплачивающей дивиденды (ст. 275 НК РФ).
Формула расчета налога:
Н = К * Д*Сн
где Н – сумма налога, подлежащая удержанию и перечислению
К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению;
Д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей дивидендов;
НДФЛ необходимо перечислить в день выплаты дивидендов.
Сн – ставка налога;
Бухгалтерские проводки:
Д 84 К 75 (70 – если дивиденды начисляются работнику компании)
Д 75 (70) К 68 – удержание НДФЛ с выплаты
Д 75 (70) К 51 (50) – выплата дивидендов
Д 68 К 51 – выплата НДФЛ
В случае если дивиденды выплачиваются имуществом, проводки будут следующими:
Д 84 К 75 (70) – начисление дивидендов
Д 75 (70) К 68 –удержание НДФЛ с выплаты
Д 75 (70) К 91 (если ОС, МПЗ) – дивиденды выдаются основными средствами или материалами
Д 75 (70) К 90 – дивиденды выдаются в виде реализованной продукции
Д 90 (91) К 68.02 – начисление НДС
Д 90 К 43 (41) – списание себестоимости готовой продукции (товаров)
или Д 91 К 01 (10) - списание себестоимости основных средств (МПЗ)
Пример 1
Компания ООО «English Club» занимается оказанием услуг по обучению иностранного языка. Учредителями компании являются 2 физических лица: резидент РФ и нерезидент. Уставный капитал 10 000 руб., из них 30% принадлежит нерезиденту, 70% - резиденту. При этом резидент является генеральным директором компании, а нерезидент не является сотрудником компании. По итогам 2014 года компания получила чистую прибыль 1 200 000 руб. Общим собранием учредителей было принято решение распределить 200 000 руб. на дивиденды в соответствии с долями в Уставе компании.
Корреспонденция счетов |
Содержание |
Сумма, руб. |
Расчет |
|
Дт |
Кт |
|
|
|
84 |
70 |
Дивиденды, начисленные резиденту РФ |
140 000 |
200 000*70% |
84 |
75 (субсчет по выплате доходов) |
Дивиденды, начисленные нерезиденту |
60 000 |
200 000*30% |
70 |
68.01 |
НДФЛ, удержанный с выплаты резиденту (генеральному директору) |
18 200 |
140 000*13% |
75 |
68.01 |
НДФЛ, удержанный с выплаты нерезиденту |
9 000 |
60 000*15% |
70 |
51 |
выплата дивидендов генеральному директору |
121 800 |
140 000 - 18 200 |
75 |
51 |
выплата дивидендов соучредителю – нерезиденту |
51 000 |
60 000 - 9 000 |
68.01 |
51 |
перечисление НДФЛ в бюджет |
27200 |
18 200 + 9 000 |
Пример 2
Компания ООО «Софа» занимается производством кухонной мебели. Учредитель компании владеет 100% долей компании и является сотрудником этой компании. Чистая прибыль за 2014 г. составила 500 000 руб. В 2013 году чистая прибыль составила 100 000 руб. и не была распределена. Было принято решение распределить чистую прибыль за 2013 г. в полном размере и половину за 2014 г. Дивиденды будут выдаваться готовой продукцией компании, а именно в виде кухонного гарнитура стоимостью 350 000 руб. Себестоимость продукции составляет 275 000 руб.
Передачу имущества в качестве дивидендов налоговые органы признают безвозмездной передачей, т.е. реализацией, и соответственно объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (письмо ФНС России от 15.05.14 № ГД-4-3/9367). Сумма НДС определяется по расчетной ставке - 18/118 от стоимости имущества.
Корреспонденция счетов |
Описание |
Сумма, руб. |
Расчет |
|
Дт |
Кт |
|
|
|
84 |
70 |
Начисление дивидендов |
350 000 |
|
70 |
68.01 |
Удержание НДФЛ |
45 500 |
350 000*13% |
70 |
90.01 |
Дивиденды выдаются в виде кухонного гарнитура (по рыночной стоимости) |
350 000 |
|
90.03 |
68.02 |
Начисление НДС |
53 390 |
350 000*18/118 |
90.02 |
43 |
Списание себестоимости кухонного гарнитура |
275 000 |
|
68.01 |
51 |
Перечисление НДФЛ в бюджет |
45 500 |
|
90 |
99 |
Получение прибыли организации |
21 610 |
296 610 – 275 000 |
Автор: Эльвира Канбекова, Старший бухгалтер, Acsour
Источник: Журнал "Бухгалтерские вести", июнь, 2015