C 1 января 2015 года увеличилась налоговая ставка по НДФЛ в отношении доходов, полученных физическими лицами в виде дивидендов с 9 до 13 процентов (Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ)

В соответствии со ст. 43 НК РФ дивиденды - это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Прибыль может распределяться в обществах с ограниченной ответственностью и в акционерных обществах. Порядок начисления и выплаты дивидендов регламентируют законы №14-ФЗ от 08.02.1998 "Об обществах с ограниченной ответственностью" и №208-ФЗ от 26.12.1995 "Об акционерных обществах".

Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием учредителей.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль компании, рассчитанная по бухгалтерскому учету.

Дивиденды могут выплачиваться в ООО ежеквартально, 1 раз в полгода или 1 раз в год, в АО - по результатам каждого отчетного периода: 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и финансового года.

Дивиденды могут выплачиваться как в денежной форме, так и в имущественной. Сроки выплаты прописываются в Уставе компании. Если срок не определен, то он не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

Участниками общества могут быть российские и иностранные компании, физические лица (резиденты РФ и нерезиденты).

Выплаты в виде дивидендов являются налогооблагаемыми. При выплате физическим лицам доход облагается НДФЛ, юридическим лицам – налогом на прибыль.

Рассмотрим варианты при выплате дивидендов физическим лицам.

1. Выплата производится резидентам РФ.

Резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ с 01.01.15 установлена ставка НДФЛ 13% (до 2015 г. составляла 9%). Важно учесть, даже если дивиденды были начислены по итогам 2014 года, при выплате в 2015 г. должна применяться ставка 13%.

Несмотря на то, что ставка 13% совпадает со ставкой, применяемой к выплатам зарплаты, базу по дивидендам необходимо учитывать отдельно. Также базу нельзя уменьшить на налоговые вычеты.

2. Выплата производится нерезидентам РФ.

Ставка НДФЛ составляет 15%.

Удержание, перечисление НДФЛ в бюджет, а также предоставление отчетности производится компанией – налоговым агентом, выплачивающей дивиденды (ст. 275 НК РФ).

Формула расчета налога:

Н = К * Д*Сн

где Н – сумма налога, подлежащая удержанию и перечислению

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению;

Д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей дивидендов;

НДФЛ необходимо перечислить в день выплаты дивидендов.

Сн – ставка налога;

Бухгалтерские проводки:

Д 84 К 75 (70 – если дивиденды начисляются работнику компании)

Д 75 (70) К 68 – удержание НДФЛ с выплаты

Д 75 (70) К 51 (50) – выплата дивидендов

Д 68 К 51 – выплата НДФЛ

В случае если дивиденды выплачиваются имуществом, проводки будут следующими:

Д 84 К 75 (70) – начисление дивидендов

Д 75 (70) К 68 –удержание НДФЛ с выплаты

Д 75 (70) К 91 (если ОС, МПЗ) – дивиденды выдаются основными средствами или материалами

Д 75 (70) К 90 – дивиденды выдаются в виде реализованной продукции

Д 90 (91) К 68.02 – начисление НДС

Д 90 К 43 (41) – списание себестоимости готовой продукции (товаров)

или Д 91 К 01 (10) - списание себестоимости основных средств (МПЗ)

Пример 1

Компания ООО «English Club» занимается оказанием услуг по обучению иностранного языка. Учредителями компании являются 2 физических лица: резидент РФ и нерезидент. Уставный капитал 10 000 руб., из них 30% принадлежит нерезиденту, 70% - резиденту. При этом резидент является генеральным директором компании, а нерезидент не является сотрудником компании. По итогам 2014 года компания получила чистую прибыль 1 200 000 руб. Общим собранием учредителей было принято решение распределить 200 000 руб. на дивиденды в соответствии с долями в Уставе компании. 

Корреспонденция счетов		Содержание	Сумма, руб.	Расчет
Дт	Кт
84	70	Дивиденды, начисленные резиденту РФ	140 000	200 000*70%
84	75 (субсчет по выплате доходов)	Дивиденды, начисленные нерезиденту	60 000	200 000*30%
70	68.01	НДФЛ, удержанный с выплаты резиденту (генеральному директору)	18 200	140 000*13%
75	68.01	НДФЛ, удержанный с выплаты нерезиденту	9 000	60 000*15%
70	51	выплата дивидендов генеральному директору	121 800	140 000 - 18 200
75	51	выплата дивидендов соучредителю – нерезиденту	51 000	60 000 - 9 000
68.01	51	перечисление НДФЛ в бюджет	27200	18 200 + 9 000

 

Пример 2

Компания ООО «Софа» занимается производством кухонной мебели. Учредитель компании владеет 100% долей компании и является сотрудником этой компании. Чистая прибыль за 2014 г. составила 500 000 руб. В 2013 году чистая прибыль составила 100 000 руб. и не была распределена. Было принято решение распределить чистую прибыль за 2013 г. в полном размере и половину за 2014 г. Дивиденды будут выдаваться готовой продукцией компании, а именно в виде кухонного гарнитура стоимостью 350 000 руб. Себестоимость продукции составляет 275 000 руб.

Передачу имущества в качестве дивидендов налоговые органы признают безвозмездной передачей, т.е. реализацией, и соответственно объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (письмо ФНС России от 15.05.14 № ГД-4-3/9367). Сумма НДС определяется по расчетной ставке - 18/118 от стоимости имущества. 

Корреспонденция счетов		Описание	Сумма, руб.	Расчет
Дт	Кт
84	70	Начисление дивидендов	350 000
70	68.01	Удержание НДФЛ	45 500	350 000*13%
70	90.01	Дивиденды выдаются в виде кухонного гарнитура (по рыночной стоимости)	350 000
90.03	68.02	Начисление НДС	53 390	350 000*18/118
90.02	43	Списание себестоимости кухонного гарнитура	275 000
68.01	51	Перечисление НДФЛ в бюджет	45 500
90	99	Получение прибыли организации	21 610	296 610 – 275 000

 

Автор: Эльвира Канбекова, Старший бухгалтер, Acsour

Источник: Журнал "Бухгалтерские вести", июнь, 2015