Accounting and HR outsourcing
Accounting and HR outsourcing
Accounting and HR outsourcing
Выбытие автомобильного транспорта
Публикации \ 17.06.2016

Так как транспортные средства являются объектом основных средств, то при учете операций по выбытию автомобильного транспорта необходимо руководствоваться ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств №91н.

 

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 и п. 76 Методических указаний №91н выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

 

  • продажи;
  • списания в случае морального и физического износа;
  • ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
  • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
  • передачи по договорам мены, дарения;
  • передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
  • недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
  • частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
  • в иных случаях.

 

Рассмотрим примеры выбытия автомобильного транспорта в различных ситуациях.

 

1. Продажа автомобиля

 

Пример

 

В январе 2015 года организация приобрела автомобиль, стоимостью 900 000 руб. Срок полезного использования автомобиля – 48 месяцев. На начало мая 2016 года сумма начисленной амортизации составила 281 250 руб., остаточная стоимость – 618 750 руб. В мае 2016 года организация продала автомобиль за 550 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 83 898 руб.).

 

Корреспонденция счетов

Сумма

Наименование операции

Дт

Кт

01 субсчет «Выбытие ОС» 

01 субсчет «ОС в эксплуатации»

900 000

Отражена первоначальная стоимость автомобиля

02

01 субсчет «Выбытие ОС»

281 250

Списана начисленная амортизация автомобиля

91

01 субсчет «Выбытие ОС»

618 750

Списана остаточная стоимость автомобиля

62

91.1

550 000

Признан доход от продажи автомобиля

91.2 

68

83 898

Начислен НДС

99

91

152 648

Отражен убыток от продажи в бухгалтерском учете  (БУ) 550 000 – 83 898 – 618 750

09

68

30 529

Сформирован отложенный налоговый актив (ОНА), т.к. в налоговом учете (НУ) при реализации автомобиля убыток не сформирован

 

 

 

Важно. В налоговом учете убыток нельзя списать одновременно со списанием автомобиля.

 

Поэтому с июня 2016 года необходимо будет списывать убыток в налоговом учете равными долями на протяжении 33 месяцев (срок полезного использования автомобиля минус срок фактического использования).

 

Корреспонденция счетов

Сумма

Наименование операции

Дт

Дт

99

91

4 625

Отражено убытка в НУ (152 648 : 33)

68

09 

925

Отражено уменьшение ОНА

 

Несмотря на то, что автомобиль был реализован в убыток, восстанавливать НДС не нужно. В пункте 3 статьи 170 НК РФ, в котором перечислены случаи, когда налогоплательщик обязан восстановить НДС, не содержится реализация основного средства с убытком.

 

2. Списание автомобиля в случае морального и физического износа

 

Автомобиль, числящийся на балансе организации, подлежит списанию на основании решения, принятого комиссией. Комиссия создается приказом руководителя организации для осмотра автомобиля, подлежащего списанию, установления причин списания, выявления виновных лиц (в случае, если автомобиль подлежит списанию до истечения срока службы), составления акта на списание по форме №ОС-4 (ОС-4а), либо по иной форме утвержденной в организации.

 

Пример

 

В январе 2013 года организация приобрела автомобиль, стоимостью 900 000 руб. Срок полезного использования автомобиля – 48 месяцев. На начало мая 2016 года сумма начисленной амортизации составила 731 250 руб., остаточная стоимость – 168 750 руб. В мае 2016 года комиссией был составлен акт о списании автомобиля в вследствие физического износа. Комиссией было принято решение о возможности использования дисков ликвидируемого автомобиля, рыночная стоимость, которых на дату списания составила 20 000 руб. Для утилизации автомобиля был привлечена подрядная организация, стоимость оказанных услуг которой составила 35 000 руб. (в т.ч. НДС 18% 5 339 руб.)

 

Корреспонденция счетов

Сумма

Наименование операции

Дт

Кт

01 субсчет «Выбытие ОС» 

01 субсчет «ОС в эксплуатации»

900 000

Отражена первоначальная стоимость автомобиля

02

01 субсчет «Выбытие ОС» 

731 250

Списана начисленная амортизация автомобиля

91

01 субсчет «Выбытие ОС» 

168 750

Списана остаточная стоимость автомобиля

10

91.1

20 000

Оприходование дисков при ликвидации автомобиля

91

60

35 000

Учтены расходы на утилизацию автомобиля

19

60

5 339

Учтен НДС, предъявленный подрядчиком

 

 

 

В налоговом учете в составе внереализационных расходов необходимо отразить 203 750 руб. (остаточная стоимость и расходы на ликвидацию автомобиля), в составе внереализационных доходов – 20 000 руб. (поступившие в результате ликвидации диски).

 

3. Ликвидация автомобиля при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях

 

Списание автомобиля в результате аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации также осуществляется на основании  акта о ликвидации. К акту в обязательном порядке прилагается заключение экспертной организации о невозможности восстановления автомобиля, извещение о ДТП, справка о пожаре, или иной документ, подтверждающий чрезвычайную ситуацию.

 

Пример

 

В январе 2015 года организация приобрела автомобиль, стоимостью 900 000 руб. Срок полезного использования автомобиля – 48 месяцев. На начало мая 2016 года сумма начисленной амортизации составила 281 250 руб., остаточная стоимость – 618 750 руб. В мае 2016 года автомобиль попал в ДТП, после чего восстановлению не подлежит. Автомобиль был застрахован от аварии, и ущерб был покрыт страховой компанией.

 

Корреспонденция счетов

Сумма

Наименование операции

Дт

Кт

01 субсчет «Выбытие ОС» 

01 субсчет «ОС в эксплуатации»

900 000

Отражена первоначальная стоимость автомобиля

02

01 субсчет «Выбытие ОС» 

281 250

Списана начисленная амортизация автомобиля

94

01 субсчет «Выбытие ОС» 

618 750

Списана остаточная стоимость автомобиля в результате ДТП

76

94

618 750

Предъявлено требование страховой компании о возмещении ущерба

51

76

618 750

Получено страховое возмещение

 

 

 

4. Передача автомобиля в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд

 

В качестве вклада в уставный капитал могут выступать не только денежные средства, но и другое  имущество, например, автомобиль. Денежная оценка автомобиля, который будет внесен в уставный капитал организации, должна быть проведена независимым оценщиком.

 

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 операции по передаче автомобиля относятся к финансовым  вложениям. В связи с этим, при отражении операций по передаче автомобиля в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций необходимо руководствоваться данным Положением.

 

Пример

 

В январе 2015 года организация приобрела автомобиль, стоимостью 900 000 руб. (НДС сверху 162 000 руб.) Срок полезного использования автомобиля – 48 месяцев. На начало мая 2016 года сумма начисленной амортизации составила 281 250 руб., остаточная стоимость – 618 750 руб. В мае 2016 года организация передала автомобиль в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Согласно учредительным документам размер вклада составляет 750 000 руб. Стоимость автомобиля согласно акту независимой оценки составляет 750 000 руб.

 

Корреспонденция счетов

Сумма

Наименование операции

Дт

Кт

58 субсчет «Паи и акции»

76

750 000

Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал

01 субсчет «Выбытие ОС»  

01 субсчет «ОС в эксплуатации»

900 000

Отражена первоначальная стоимость автомобиля

02

01 субсчет «Выбытие ОС» 

281 250

Списана начисленная амортизация автомобиля

76

01 субсчет «Выбытие ОС» 

618 750

Списана остаточная стоимость автомобиля

76

91

131 250

Списано превышение денежной оценки над остаточной стоимостью автомобиля

 

 

 

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ с учетом пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, не признается реализацией товаров и поэтому не является объектом налогообложения по НДС.

 

Сумма НДС, принятая к вычету при покупке автомобиля, подлежит восстановлению при передаче в качестве вклада в уставный капитал другой организации в сумме, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.

 

Сумма налога, подлежащая восстановлению, не включается в стоимость автомобиля, и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом передающая сторона должна отразить сумму восстановленного налога в документах, которыми оформляется передача имущества (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

 

Сумму восстановленного НДС в бухгалтерском учете можно отразить двумя способами.

 

  1. Отражение вклада в уставный капитал по стоимости, согласованной учредителями.

 

В таком случае у организации, передающей автомобиль, возникает разница между оценкой, согласованной учредителями, и остаточной стоимостью передаваемого автомобиля, которая будет являться прочим доходом (расходом). Сумму восстановленного НДС нужно отразить в составе прочих доходов и расходов  (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99).

 

 

 

Корреспонденция счетов

Сумма

Наименование операции

Дт

Кт

19

68

111 375

Восстановлен НДС с остаточной стоимости автомобиля

91

19

111 375

Отражен восстановленный НДС в составе прочих расходов

 

 

 

  1. Учет финансового вложения в размере фактических затрат инвестора.

 

В этом случае сумму восстановленного НДС нужно отразить в стоимости финансовых вложений (п. 44 Положения N 34н).

 

 

 

Корреспонденция счетов

Сумма

Наименование операции

Дт

Кт

Дт 19

Кт 68

111 375

Восстановлен НДС с остаточной стоимости автомобиля

Дт 58 субсчет «Паи и акции» 

Кт 19

111 375

Отражен восстановленный НДС в составе финансовых вложений

 

 

 

Важно. Закрепить вариант учета суммы восстановленного НДС в приказе по учетной политике в целях налогообложения.

 

 

 

Расходы в виде взноса автомобиля в уставный капитал не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ).

 

 

 

5. Передача автомобиля по договору дарения

 

 

 

 При выбытии автомобиля по договору дарения особое внимание нужно обратить налогу на прибыль и НДС.

 

Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

 

Не является объектом налогообложения НДС передача автомобиля некоммерческой организации для осуществления уставной деятельности (п. 3 ст. 39 НК РФ), и органам государственной власти (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). В случае передачи автомобиля органам государственной власти, необходимо восстановить сумму НДС, принятую к вычету при покупке автомобиля (п. 2 ст. 146 НК РФ).

 

В целях исчисления налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

 

 

 

Пример.

 

 

 

В январе 2015 года организация приобрела автомобиль, стоимостью 900 000 руб. Срок полезного использования автомобиля – 48 месяцев. На начало мая 2016 года сумма начисленной амортизации составила 281 250 руб., остаточная стоимость – 618 750 руб. В мае 2016 года организация передала физическому лицу автомобиль по договору дарения.

 

Корреспонденция счетов

Сумма

Наименование операции

Дт

Кт

01 субсчет «Выбытие ОС» 

01 субсчет «ОС в эксплуатации»

900 000

Отражена первоначальная стоимость автомобиля

02

01 субсчет «Выбытие ОС» 

281 250

Списана начисленная амортизация автомобиля

91

01 субсчет «Выбытие ОС» 

618 750

Списана остаточная стоимость автомобиля

91 

68

111 375

Начислен НДС с суммы безвозмездной реализации

99

91

730 125

Отражен убыток от продажи в бухгалтерском учете (618 750 + 111 375)

99

68

146 025

Признано постоянное налоговое обязательство (730 125 * 20%), так как расходы, связанные с безвозмездной передачей не признаются для целей налогового учета

 

 

 

6. Выбытие автомобиля в результате хищения

 

 

 

Организации, также как и физические лица, могут лишиться автомобиля в результате угона.

 

Согласно ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" после угона автомобиля необходимо обязательно провести инвентаризацию. Выявленную в результате инвентаризации недостачу отнести на расходы за счет виновных лиц, либо списать на финансовые результаты организации в случае отсутствия виновных лиц.

 

Для принятия в расходы по налогу на прибыль убытка, образовавшегося в результате кражи автомобиля, необходимо наличие подтверждающих документов от органов государственной власти (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 20 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/22369).

 

Что касается восстановления НДС, принятого к вычету при покупке автомобиля, то этого делать не нужно. Данную позицию поддерживают суды, опираясь на п. 3 ст. 170 НК РФ, который содержит закрытый перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по приобретенным товарам (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26 марта 2009 г. по делу N А32-2476/2008-45/42, Решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. N 10652/06, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2011 г. по делу N А63-13595/2009).

 

Пример.

 

В январе 2015 года организация приобрела автомобиль, стоимостью 900 000 руб. Срок полезного использования автомобиля – 48 месяцев. На начало мая 2016 года сумма начисленной амортизации составила 281 250 руб., остаточная стоимость – 618 750 руб. В мае 2016 года автомобиль был угнан, виновные лица не установлены.

 

Корреспонденция счетов

Сумма

Наименование операции

Дт

Кт

01 субсчет «Выбытие ОС» 

01 субсчет «ОС в эксплуатации»

900 000

Отражена первоначальная стоимость автомобиля

02

01 субсчет «Выбытие ОС» 

281 250

Списана начисленная амортизация автомобиля

94

01 субсчет «Выбытие ОС» 

618 750

Отражена недостача стоимости похищенного автомобиля

91 

94

618 750

Признан убыток в результате хищения автомобиля

 

 

 

Рассмотрев различные ситуации выбытия автомобиля, можно убедиться в том, что в зависимости от причины списания автомобиля будут применяться те или иные правила отражения данной операции в бухгалтерском и налоговом учете.

 

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 05.04.2016);

 

2. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

 

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом, утвержденное приказом

 

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010);

 

4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены

 

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н;

 

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений»" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 N 126н;

 

6. Письмо Минфина России от 20 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/22369;

 

7. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26 марта 2009 г. по делу N А32-2476/2008-45/42;

 

8. Решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. N 10652/06, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2011 г. по делу N А63-13595/2009.

 

 

 

Head of Business
Development Department:
Olga Filipova cell.: + 7 (931) 262-5352 phone: + 7 (812) 454-4424 e-mail: olga.filipova@acsour.com