Accounting and HR outsourcing
Accounting and HR outsourcing
Accounting and HR outsourcing
Пресс-центр
Порядок закрытия лизингового договора. Что делать с основными средствами
Публикации \ 15.11.2015

Все чаще коммерческие организации используют лизинг как инструмент приобретения необходимых для ведения бизнеса основных средств.

Лизинг, являющийся способом привлечения целевого финансирования, представляет собой разновидность аренды. Однако, в отличие от аренды, зачастую по окончании срока действия договора лизинга право собственности на имущество переходит к лизингополучателю. Бухгалтерский и налоговый учет операций лизинга при закрытии договора имеет свои отличительные особенности и зависит от многих обстоятельств. В данной статье будет рассмотрен порядок учета в зависимости от того, у кого на балансе числится имущество, а также предусматривается ли переход права собственности на предмет лизинга после окончания действия договора, или нет.

 Бухгалтерский и налоговый учет закрытия договора лизинга

Бухгалтерский учет операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г. «Об отражении в бухгалтерской учете операций по договору лизинга». Порядок учета зависит от того, на балансе какой организации числится предмет лизинга – на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга, должна быть указана в договоре. Также в договоре лизинга должн быть конкретизирован момент перехода права собственности. Как уже было сказано, имущество либо переходит к лизингодателю после окончания срока действия договора, либо нет. В случае, когда переход права собственности не обозначен, имущество остается в собственности лизингодателя после окончания срока действия договора.

Порядок учета операций по закрытию договора лизинга без права лизингополучателя на выкуп объекта (имущество остается в собственности лизингодателя) приведен в таблице ниже.

В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ амортизация переданного в лизинг имущества учитывается той стороной, на балансе которой числится имущество.

Амортизация имущества, находящегося на балансе лизингополучателя, уменьшает задолженность по ежемесячному лизинговому платежу. Лизинговый платеж учитывается в расходах в целях исчисления налога на прибыль за вычетом амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 10 ст. 258 НК РФ).

При возврате лизингодателю после окончания срока действия договора начисление амортизации прекращается с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем передачи в соответствии с п. 5 ст. 259.1, п.10 ст. 259.2 НК РФ. На практике может возникнуть ситуация, когда лизингополучатель возвращает имущество в месяце, следующем за месяцем, в котором был выплачен последний лизинговый платеж. В этом случае амортизацию учесть в составе расходов нельзя, так как в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ амортизация не может превышать размер ежемесячного платежа.

Выкуп лизингового имущества предусмотрен договором

Договор лизинга, предусматривающий выкуп имущества после окончания срока действия договора содержит в себе как условия договора аренды (в части договоренности о передаче имущества во временное владение и пользование), так и условия договора купли-продажи (в части перехода права собственности на имущество лизингополучателю после окончания срока действия аренды).

Выкуп имущества оформляется актом приема-передачи в произвольной форме или по унифицированным формам № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. Применение конкретного вида формы должно быть закреплено в учетной политике организаций.

Порядок учета операций по закрытию договора лизинга с правом лизингополучателя на выкуп объекта приведен в таблице ниже.

Так как договор лизинга, предусматривающий выкуп имущества, по сути, является смешанным соглашением, платежи по такому договору состоят из двух частей: оплаты лизинга и выкупа имущества. Стоимость выкупа имущества может быть предусмотрена договором лизинга как в составе ежемесячных платежей, так и в форме фиксированной выкупной стоимости, выплачиваемой по окончании срока действия договора.

Пример 1. На балансе Компании числится имущество, полученное в лизинг на 36 месяцев с остаточной стоимостью к моменту окончания срока действия договора, равной 150 000,00 руб. Срок полезного использования имущества равен 48 месяцам.

Договором лизинга предусмотрена уплата выкупной стоимости по окончании срока действия договора в размере 236 000,00 руб. (в т.ч. НДС 36 000,00 руб.)

По окончании срока действия договора в бухгалтерском учете компании должны быть сделаны следующие проводки:

Пример 2. На балансе Компании числится имущество, полученное в лизинг на 36 месяцев с остаточной стоимостью к моменту окончания срока действия договора, равной 150 000,00 руб. Срок полезного использования имущества равен 48 месяцам. Выкупная стоимость составляет 212 400,00 руб. (в т.ч. НДС 32 400,00 руб.)

Договором лизинга предусмотрена уплата выкупной стоимости в составе ежемесячных платежей.  Размер ежемесячных платежей – 23 600,00 руб. (в т. ч. НДС – 3 600,00 руб.), в т.ч.:

Ежемесячный платеж за пользование имуществом: 17 700,00 руб. (в т.ч. НДС 2 700,00 руб.)

Ежемесячная уплата выкупной стоимости: 5 900,00 руб. (в т.ч. НДС 900,00 руб.).

В данном случае в течение срока действия договора лизинга уплата ежемесячных платежей в составе выкупной стоимости  отражается следующими записями: 

При согласовании выкупной стоимости на этапе заключения договора лизинга следует учитывать, что выкупная стоимость не должна значительно отличаться от рыночной стоимости имущества с учетом его физического износа на момент выкупа лизингодателем (письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/577). Искусственное занижение выкупной цены может служить поводом для налоговых проверок. Налоговые органы могут потребовать выделить соответствующую действительности выкупную стоимость из состава лизинговых платежей и восстановить суммы списанных в расходы платежей.

Амортизация принятого на учет оборудования

Принятое на учет оборудование подлежит амортизации, размер которой определяется исходя из остаточной стоимости объекта и срока полезного использования. В соответствии с п.7 ст. 258 НК РФ если лизингополучатель после выкупа имущества, ранее находившегося на балансе лизингодателя, планирует начислять амортизацию линейным способом, то срок полезного использования объекта рассчитывается как разница между сроком полезного использования, установленным лизингодателем, и сроком фактического использования имущества.

Если лизингодатель начислял амортизацию с применением повышающих коэффициентов, это приводит к сокращению срока полезного использования в соответствии с п. 13 ст. 258 НК РФ. Однако применять повышающий коэффициент, установленный лизингодателем, лизингополучатель будет не в праве. Это связано с тем, что применение повышающих коэффициентов связано с технологическими особенностями эксплуатации основных средств каждой конкретной организации  и должно быть документально закреплено по каждому объекту (письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/1/521). Таким образом, срок полезного использования новый собственник определяет без учета сокращения в связи с применением повышающего коэффициента первоначально установленного лизингодателем срока полезного использования.


Пример 3. Срок полезного использования оборудования, установленный лизингодателем, составляет 48 месяцев. Лизингодатель начислял амортизацию с повышающим коэффициентом 2,0, так как оборудование было передано в лизинг. Фактическое время использования оборудования составляет 12 месяцев.

В данном случае лизингополучатель при выкупе оборудования определит срок полезного использования как 36 месяцев без учета повышающего коэффициента.

Одностороннее расторжение договора лизинга

Лизингодатель вправе требовать расторжения договора лизинга в случае нарушения условий договора лизингополучателем. Примером нарушений договора может служить утеря, порча полученного имущества. Вместе с требованием о расторжении договора лизингодатель вправе требовать возврата лизингового имущества или возмещения ущерба, а также выплаты неустойки, если это предусмотрено договором.

Пример 4. Имущество, числящееся на балансе лизингополучатель, было утеряно. Виновное лицо установить не удалось.

 В случае утери имущества, амортизация имущества прекращается в месяце, следующем за месяцем утраты предмета лизинга. В соответствии с п. 2 29 ПБУ 6/01 имущество подлежит выбытию и  списанию с баланса. Выбытие утерянного имущества отражается следующими записями:

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ, расходы, связанные с возмещением ущерба в связи с утерей имущества, лизингополучатель вправе включить в состав внереализационных расходов.

Ввиду того, что принятое в лизинг имущество, вне зависимости от того, на балансе какой стороны оно числится, является собственностью лизингодателя, в случае досрочного расторжения договора лизингодатель возвращает имущество себе. Общие правила одностороннего расторжения договора предусмотрены Гражданским Кодексом, однако основания, порядок и последствия одностороннего расторжения договора следует конкретизировать на этапе заключения договора. Это поможет в дальнейшем избежать судебных споров, а также позволит лизингополучателю защитить свои права на имущество, полученное в лизинг.

В заключение стоит отметить, что порядок отражения в учете операций лизинга в течение срока действия договора, ровно как и порядок закрытия договора лизинга, существенно отличается в зависимости от условий договора.  Поэтому организации для выбора оптимального варианта отражения лизингового имущества и платежей необходимо тщательно анализировать специфику учета и обращения с предметом лизинга, а также проверять формулировки договора.

 

 

Автор: Почепня Ольга, Менеджер бухгалтерской группы, Acsour

Источник: Журнал "Бухгалтерские вести", ноябрь, 2015 

 

Head of Business
Development Department:
Olga Filipova cell.: + 7 (931) 262-5352 phone: + 7 (812) 454-4424 e-mail: olga.filipova@acsour.com