Accounting and HR outsourcing
Accounting and HR outsourcing
Accounting and HR outsourcing
При осуществлении импортных операций важно правильно отражать НДС
Публикации \ 21.03.2017

Учет НДС по товарам, ввозимым из зарубежных стран, имеет свои особенности. Порядок учета регламентируется как налоговым законодательством, так и таможенным.

Импорт товаров – это ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров из-за границы без обязательств об их обратном вывозе. При ввозе товаров компании помещают товар под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления». Согласно подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ для выпуска товара из таможенной зоны необходимо уплатить НДС в полном объеме. При этом НДС должен быть уплачен таможенным органам. Обязанность уплаты НДС относится ко всем компаниям вне зависимости от того, какой режим налогообложения они применяют. Данное правило регулируется ст. 21 НК РФ, Таможенным кодексом Таможенного союза, а также Федеральным Законом от 27 ноября 2010 г. №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Так, компании, применяющие упрощенную систему налогообложения или компании, не признаваемые плательщиками НДС на территории РФ, также обязаны уплачивать НДС на таможне. В ст. 150 НК РФ указан список товаров, освобожденных от уплаты «ввозного» НДС на таможне, например, к таким товарам относятся товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, сырье и комплектующие, аналоги которых не производятся на территории РФ. С полным перечнем товаров, освобожденных от уплаты НСД на таможне, можно ознакомиться в ст. 150 НК РФ.

Перед уплатой налога необходимо определить ставку налога. В зависимости от типа ввозимого товара, компания уплачивает НДС в размере 10 или 18 процентов. Это следует из п. 5 ст. 164 НК РФ.  В Постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" прописаны товары, по которым действует ставка НДС в размере 10 процентов. НДС в размере 18 процентов должен быть уплачен по всем остальным товарам, не перечисленным в данном Постановлении.

Сумма НДС, которую необходимо уплатить на таможне, рассчитывается по следующей формуле:

(Таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз)* ставка налога = НДС к уплате

Данная формула прописана в п. 1 ст. 160 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 64 ТК РФ таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в случаях, установленных настоящим Кодексом, - таможенным органом. Порядок определения таможенной стоимости в таможенном кодексе прописан в соответствии с международным договором государств, являющихся членами таможенного союза. В ст. 4 соглашения от 25 января 2008 г. установлено, что при расчете таможенной стоимости учитывают цену внешнеторговой сделки, то есть стоимость товаров, которые были оплачены поставщику товаров или будут уплачены поставщику в будущем. Также в ст. 5 Соглашения от 25 января 2008 г. прописаны расходы, которые могут увеличивать таможенную стоимость импортируемых товаров. Например, стоимость транспортировки на территорию РФ, вознаграждения брокерам и расходы на тару и упаковку, увеличивают таможенную стоимость товаров.

В подп. 25 п.1 ст. 4 ТК РФ дано определение таможенной пошлины. Таможенная пошлина – это обязательный платеж, подлежащий уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Со ставками таможенных пошлин можно ознакомиться в Едином таможенном тарифе Таможенного союза, утверждённом 18 ноября 2011 г. № 850. Базой для исчисления таможенной пошлины является таможенная стоимость ввозимого товара. Также не стоит забывать и об акцизах. Учет подакцизных товаров регулируется ст. 191 и 193 НК РФ.

Стоит отметить, что НДС и таможенные пошлины по импортируемые товарам на территорию РФ должны быть оплачены таможенным органам в течение первых 15 дней с момента предоставления товара в органы контроля. Все платежи необходимо уплачивать в рублях. Согласно ст. 151 НК РФ налогообложение импортируемых товаров зависит от таможенной процедуры, под которую они отнесены. В полном объеме НДС уплачивают при выпуске товаров на территорию РФ для внутреннего потребления, согласно подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ. Существует несколько исключений, когда НДС с товаров не уплачивается или уплачивается частично при помещении товаров под таможенную процедуру. Например, НДС не уплачивается при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов, согласно подп. 3 п.1 ст. 151 НК РФ. С полным перечнем исключений можно ознакомиться в статье 151 НК РФ.

После уплаты НДС на таможне компании могут применять НДС к вычету при соблюдении нескольких условий. Порядок принятия НДС к вычету прописан в ст. 171 и 172 НК РФ. Отметим, что право на вычет НДС имеют только компании и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС.

НДС можно заявить к вычету при одновременном соблюдении следующих условий:

- если товары были приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ;

- если товар принят к учету;

- в наличии есть документы, подтверждающие уплату НДС на таможне.

Для принятия НДС к вычету у компании нет обязанности, оплатить товар поставщику в полном объеме. Однако, могут возникнуть спорные ситуации, когда право собственности на товар уже перешло компании, согласно Международным условиям поставки товаров, а товар фактически находится в пути и не доставлен на склад покупателя. В подобных случаях налоговые инспекторы, - могут отказать в вычете НДС в текущем квартале.

Для принятия НДС к вычету оплаченный таможенным органам НДС отражают по строке 180 раздела 3 Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Далее заполняют книгу покупок, в которой, согласно п. 17 Правил ведения книги покупок, утвержденной постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 №1137, регистрируют таможенную декларацию  по импортированным товарам и платежные документы, подтверждающие уплату НДС на таможне. В графе 15 книги покупок, согласно рекомендациям Минфина, указанных в письме от 08.02.2016 г. N 03-07-08/6235, необходимо отразить стоимость импортируемого товара, отраженного в таможенной декларации, которая включает в себя стоимость самого товара, акцизов, уплаченного налога и таможенных пошлин. После сдачи декларации по налогу на добавленную стоимость, сотрудники налоговой инспекции в течение трех месяцев проводят камеральную налоговую проверку, в которой проверяют право компании применять к вычету НДС, уплаченный на таможне. В ходе камеральной проверки могут быть истребованы следующие первичные документы:

- таможенная декларация;

- документы, подтверждающие грузоперевозку товаров;

- инвойсы от поставщика;

- платежные документы, которые подтверждают уплату НДС на таможне;

- контракты с поставщиками.

Рассмотрим учет и возмещение НДС из стран Таможенного союза, которые имеют свои особенности. В настоящее время в Таможенный союз входят такие страны как: Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия, Россия. Рассмотрим более подробно процедуру учета и возмещения НДС с этими странами. При импорте товаров из стран Таможенного союза отсутствует необходимость проходить процедуру таможенного контроля и оформлять Таможенную декларацию на товары. Товар ввозится на территорию Российской Федерации и должен быть принят к учету. Далее в течение 10 рабочих дней необходимо подать заявление о ввозе товаров в Налоговую инспекцию, по утвержденной форме Приказом ФНС N ММВ-7-6/590@ от 19.11. 2014 г. В течение 10 рабочих дней налоговые инспектора рассматривают заявление и проставляют отметки о ввозе товара. При этом компании при подаче заявления в налоговый орган должны самостоятельно рассчитать размер НДС, который должен быть уплачен в бюджет. Ставку налогу необходимо определить, основываясь на ст. 164 НК РФ. Полученный налог должен быть уплачен в бюджет не позднее 20 числа месяца следующего за месяцем ввоза товаров на территорию РФ. Согласно, - Приказа Минфина N 69н от 07.07.2010 г., у компаний существует обязанность подачи промежуточной налоговой декларации по товарам, ввезенным из стран Таможенного союза до 20 числа месяца, следующего за месяцем поставки товаров. Если поставок товаров в текущем месяце не было, нулевые декларации подавать не нужно. В книге покупок заполняются данные из заявления с отметкой налоговой службы и платежных документов, подтверждающих факт уплаты НДС (постановление Правительства N 1137 от 26.12.2011 г.)

ПРИМЕР

Компания ООО «Ромашка» 01.12.2016 г. заключила контракт с японской компанией на поставку радиоэлектронного оборудования общей стоимостью 100 тыс. евро. Перед поставкой, согласно условиям договора, заказчик оплачивает 50 % стоимости товара, остаточный платеж заказчик производит в течение 30 календарных дней с момента отгрузки товара со склада поставщика. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки товара со склада поставщика.  05.12.2016 г. товар был оплачен поставщику в размере 50% от общей стоимости товара по контракту. Курс евро составил на 05.12.2016 г. – 65 руб.

Итого авансовый платеж составил 100 000*50% * 65 руб. = 3 250 000 руб.

Товар был отгружен со склада поставщика 10.12.2016 г. и поступил в таможенную зону РФ 12.12.2016 г. Данный товар освобожден от уплаты таможенной пошлины, таможенный сбор составил 5 500 руб. Курс евро на 10.12.2016 г. составил 65,5 руб. Заказчик оплачивает стоимость доставки товара со склада поставщика до территории РФ за свой счет. Стоимость доставки составила 24 000 руб. без НДС. Услуги брокерской службы составили 30 000 руб., включая НДС.  Услуги были оплачены поставщику в полном объеме. Таможенная стоимость товара составила ((50 000*65 руб.) + (50 000*65,5 руб.)) +24 000 + 30 000 = 6 579 000 руб.

Итого НДС уплаченный на таможне составляет 6 579 000*18% = 1 184 220 руб.

29.12.2016 г. заказчик перечислил поставщику остаточный платеж в размере 100 000*50%* 64руб. = 3 200 000 руб., курс евро на 29.12.2016 г. составил 64 руб.

В бухгалтерском учете образовалась положительная курсовая разница, так как курс евро по перечислению остаточного платежа на 29.12.2016 г. оказался ниже курса на дату поступления товара, т.е. 10.12.2016 г. Курсовая разница составила 50 000*(65,5-64) = 75 000 руб. 

В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:

 

Автор: Татьяна Григорьева, Бухгалтер Acsour

Источник: Бухгалтерские вести, февраль 2017г.

Head of Business
Development Department:
Olga Filipova cell.: + 7 (931) 262-5352 phone: + 7 (812) 454-4424 e-mail: olga.filipova@acsour.com