Порядок учета безнадежных долгов

В конце 2016 года в законодательство был внесен ряд изменений, которые повлияли на порядок списания безнадёжных долгов. Критерии, при которых задолженность признается безнадёжной и может быть списана.

Согласно Приказу Минфин РФ от 29 июля 1998 г. №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (далее Приказ №34н), долг перед организацией признаётся безнадёжным и подлежит списанию с баланса, в случае наступления следующих событий:

- Истечение срока исковой давности. Общий срок исковой давности, установленный в ст. 196 ГК РФ составляет три года, однако для некоторых требований предусмотрены специальные сроки. Порядок определения даты, с которой начинается отчёт исковой давности, прописан в ст. 200 ГК РФ;

- Долг признан нереальным для взыскания, например: ликвидация организации – должника, организация-должник исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лица. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

В п. 78 Приказа №34н прописана возможность списания сумм кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек.

Долг перед организацией подлежит списанию с баланса в полной сумме, включая НДС.

Для налогового учёта критерии признания дебиторской задолженности безнадёжной аналогичны критериям в бухгалтерском учёте. (п. 2 ст. 266 НК РФ ) Данные суммы подлежат списанию в отчётном (налоговом) периоде, в котором наступило любое из перечисленных ранее событий.

В момент списания безнадёжного долга, для подтверждения суммы и даты образования безнадёжных долгов требуются следующие документы (Письмо Минфина от 14.01.2015 N 07-01-06/188, п. 77 Приказа №34н, Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011):

- платежные поручениями, а так же акт инвентаризации расчётов (форма №ИВН-17), подтверждающие факт наличия на момент списания не погашенной задолженности;

- приказ руководителя;

- письменное обоснование - договор, в котором указана дата срока платежа и первичные документы, подтверждающие образование задолженности.

Методы учёта и списания безнадёжной задолженности

Законодательством предусмотрено два основных метода учёта безнадёжных долгов. Первый метод - безнадёжные долги могут быть покрыты за счёт резерва по сомнительным долгам.

Организации обязаны создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте в случае наличия уверенности, что данная задолженность не будет погашена (п. 70 Приказа №34н). Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ организация вправе создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учёте.

Порядок создания и использования резерва должен быть прописан в учётной политике организации как по бухгалтерскому, так и налоговому учёту. (п. 7 ПБУ 1/2008, Письмо УФНС по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059211@.2).

Величина резерва в налоговом учёте определяется по результатам проведённой на последнее число отчётного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. (п. 4 ст. 266 НК РФ). Для бухгалтерского учёта порядок расчёта может быть определён и прописан в учётной политике организацией самостоятельно. Для того, что бы избежать разницы налогового и бухгалтерского учёта, организация может установить одинаковый способ расчёта величины резерва.

В НК РФ прописаны следующие проценты отчислений в резерв от суммы сомнительного долга:

Срок возникновения сомнительного долга

Процент отчислений в резерв от суммы сомнительного долга

Более 90 календарных дней

100

От 45 до 90 календарных дней (включительно)

50

Менее 45 календарных дней

0

В налоговом учете существует предельная величина суммы создаваемого резерва по сомнительным долгам, расчет которой прописан в п.4 ст.266 НК РФ.

В 2017 году в указанную статью НК РФ были внесены поправки.

Сумма резерва, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10% от выручки за указанный налоговый период.

При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из следующих величин:

- 10% от выручки за предыдущий налоговый период

- 10% от выручки за текущий отчетный период. (пп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ)

После определения суммы резерва необходимо определить сумму отчислений в резерв: 

А = Б – (В-Г)

А- Сумма отчислений в резерв по итогам отчётного (налогового) периода;

Б- Сумма резерва на последнее число отчётного (налогового) периода;

В- Сумма резерва на последнее число предыдущего отчётного (налогового) периода;

Г- Сумма безнадёжных долгов, списанных за счет резерва в текущем квартале.

В случае получения не нулевого расчётного значения, необходимо выполнить следующие действия:

- при получении положительного значения, сумма отчислений в резерв списывается во внереализационные расходы на последнее число текущего отчетного (налогового) периода.

- при получении отрицательного значения, сумма отчислений в резерв списывается во внереализационные доходы.

Пример списания безнадёжных долгов за счёт резерва по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учёте.

В учётной политике организации прописан метод расчёта величины резерва, по результатам проведенной на последнее число отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Резерв по сомнительным долгам организации на 30.09.2016 составляет 100 000 руб., как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте.

В IV квартале произошли следующие события:

Долг по оплате за отгруженные товары в размере 160 000 руб., в результате ликвидации покупателя ООО «Восток» был признан безнадёжным. Долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ. (Письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18). Организацией в конце ноября 2016 была произведена внеплановая инвентаризация для подтверждения статуса безнадёжной задолженности. По результатам инвентаризации часть долга в размере 100 000 руб. списывается за счёт, сформированного ранее резерва. Оставшаяся часть долга 60 000 руб. списывается во внереализационные расходы.

В декабре 2016 года покупатель ООО «Юг» произвёл оплату по долгу, который ранее был списан как безнадёжный, по истечению срока взыскания. Величина поступившей оплаты составляет 130 000 руб.

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дт

Кт

31.11.2016

91

62

60 000

Списание безнадежного долга за счет резерва

31.11.2016

63

62

100 000

Списание безнадежного долга во внереализационные расходы

 

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дт

Кт

31.12.2016

51

62

130 000

Поступили деньги от должника

 

31.12.2016

62

91

130 000

Погашенный долг учтен в доходах

 

31.12.2016

 

007

130 000

Списан безнадежный долг, погашенный должником

Списание в убыток безнадежной задолженности вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания. Данный период предназначен для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. (п. 77 Приказа N 34н)

На 31.12.2016 в организации числятся следующие сомнительные долги:

Контрагент

Сумма задолженности (руб.)

Длительность просрочки по оплате (дн.)

Процент от суммы долга, включаемый в резерв

Сумма, включаемая в резерв (руб.) (гр. 2 x гр. 4)

1

2

3

4

5

ООО «А»

1 500 000

15

0

0

ООО «Б»

150 000

95

100

150 000

ООО «С»

70 000

60

50

70 000

Сумма отчисление в резерв в налоговом учёте равна: 200 000 руб. - (100 000 руб.  – 100 000 руб.)= 200 000 руб.Итого величина сомнительных долгов 220 000 руб. Выручка по итогам года составляет 2 млн. руб. В таком случае норматив резерва равен 2 млн. руб. * 10 %= 200 000 руб. Таким образом, при расчёте резерва в налоговом учёте предприятие вправе учитывать только сумму 200 000 руб.

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дт

Кт

31.12.2016

91.02

63

БУ

220 000

Увеличение резерва

ПР

20 000

НУ

200 000

 Вторым методом учёта безнадёжных долгов является отражение их напрямую в качестве внереализационных расходов.

Организация может принять решение не создавать резервы по сомнительным долгам в налоговом учёте. В бухгалтерском учёте возможна ситуация, когда долг контрагента ранее не был отнесён к сомнительным и для него не формировался резерв. Примером может послужить ликвидация контрагента, который ранее производил все оплаты в срок.

Безнадёжная задолженность, для которой отсутствует резерв, может быть списана в расходы соответствующем отчётном периоде. (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, п. 77 Приказа №34н) 

Дата

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дт

Кт

На дату списания безнадежного долга

91.02

60

Списание безнадежного долга во внереализационные расходы

На дату списания безнадежного долга

007

 

Безнадежный долг отражен на забалансовом счете

 Подводя итоги, хочется отметить, что основным изменением в законодательстве явился порядок определения норматива по созданию резерва по сомнительным долгам в налоговом учёте. Данное изменения повлияет на величину безнадёжной задолженности, которая в 2017 может быть списана за счёт резерва.

Автор: Дроздова Анастасия

Источник: Бухгалтерские вести, апрель, 2017